丹麦是著名的高税收和高福利国家,该国的税收制度是维系其引以为豪的高福利社会的重要保障。丹政府高度重视征税工作,丹麦公司和个人也具有很强的纳税意识。因此,中资企业赴丹投资经营,需认真了解丹麦的税收制度,严格依法履行纳税义务。

一、丹麦税制概况

丹麦议会是征税的立法部门,任何税法需女王和一名内阁大臣签字后方能生效并对外公告。丹税务部是管理和征收税款的归口单位,下设各部门、国家税收法庭(nationaltax tribunal)和国家税务管理中心(SKAT)。税务部下设的各部门主要负责制定税收法规和政策,并对外签署国际协定。国家税收法庭是受理税收事务申诉的最高仲裁部门,其裁决效力高于普通法院的判决。国家税务管理中心则负责各项税款的日常管理和征收。丹麦自治领法罗群岛和格陵兰岛拥有独立的税制,不受丹麦税制管辖。

《所得税法》对企业应纳税所得做出具体规定,其他法规对其做了相应补充。税法的司法解释参考国内法院、国家税收法庭和欧盟法院等的具体判例。此外,丹麦还遵守欧盟有关母公司-子公司关系、利息所得、特许权使用费所得和并购等方面的指令。

为防止企业避税,丹麦税制中纳入了转移价格规则(pricetransfer rules)、反弱化资本投资规则(thin capitalizationrule)和受控外国公司(controlled foreign company rule)规则,并严格执行。此外,为避免双重征税,丹麦与世界上71个国家和地区签署了税收协定。

企业在丹经营需要缴纳的直接税主要是企业所得税,间接税包括增值税、不动产税、印花税和环保税等。此外,还有利息所得税、特许权使用费所得税和社保捐款等预扣税项。丹麦不对企业分支机构利润或利润汇出征税。

二、企业经营税(business tax)

(一)企业所得税(company income tax)

1. 征税范围和适用税率

所有在丹注册成立的企业须缴纳企业所得税,包括在丹设立常设机构(permanentestablishment)并在丹开展商业活动的公司。居民企业(residentcompany)应就其境内外所得纳税,但不包括境外分支机构所得和境外不动产所得,其他源于境外的所得须纳税。在丹设有常设机构的非居民企业(non-residentcompany)须就其源于在丹所设机构和不动产的所得纳税。

目前,丹麦政府正逐步下调企业所得税适用税率,20142015的适用税率分别为24.5%23.5%2016年开始降为22%。境外企业的境内分支机构适用丹麦居民企业税率。

受集团统一控制的下属企业,包括分支机构和常设机构须强制性联合报税(mandatoryjoint taxation),即合并集团所有企业所得后统一报税。

2. 应纳税所得的计算

应纳税所得为企业所得扣除获取、保障和维持企业所得所耗费的成本。应纳税所得按企业依法发布的财务报表上显示的盈利或亏损,根据免税所得(exemptincome)、不得扣除支出(disallowable expenses)和前期亏损结转(lossescarried forward)等项调整后得出。

股息红利所得和股票的资本利得根据股票的性质确定是否征税。丹麦将企业股票分为三种:附属股(subsidiaryshares)、集团股(group shares)和投资组合股(portfolioshares)。附属股为持股人直接拥有企业至少10%的股份。集团股为持股人和企业满足丹麦强制性联合报税或国际自愿联合报税条件(internationalvoluntary joint taxation)的股份。适用国际自愿联合报税的基本条件是集团母公司直接或间接控制该企业超过50%的投票权。不符合上述两种的均为投资组合股。前两种股票股息所得免税,后一种股息所得计入应纳税所得并征税。

 

3.法定扣除项目

一般经营支出(包括利息支出、特许权费用支出和外汇损失)可在计算应纳税所得时扣除。运营支出,包括工资和人员支出可全部扣除。与企业经营相关的招待费用,可扣除25%。用于企业建立和扩充的支出不可扣除。研发成本和市场调研成本可在支出发生当年全部扣除,或在5年内折旧。电脑软件采购支出和不超过1.23万丹麦克朗的小额采购支出可在当年全部扣除。可扣除的纳税支出有两项,分别为不动产税支出和社保捐款支出。

4.折旧

企业资产出于纳税目的,其折旧方式和折旧率依资产类别有所不同:

机器、设备、船只和车辆作为一类资产统一进行折旧,折旧率每年最高可达25%

有较长经济寿命的操作设备,如一定型号的船只、航空器和钻架,2014年和2015年的折旧率为17%2016年开始折旧率为15%

建筑物一般折旧期为25年,每年折旧4%。工业用建筑物按直线法折旧。用于办公和居住的建筑物出于纳税目的一般不予折旧,除非与某折旧建筑物直接相连;

维护保养租赁物的费用在租赁期内予以折旧,如无明确租借期,可在5年内按直线法折旧;

用于电力、水、热、油、气和废水运输、存储和分配的基础设施,电台、电视和远程通信传输设备的安装,以及铁路固定设备,折旧率不得超过7%,但所述资产中涉及的信息技术软、硬件除外;

商业信誉(goodwill)每年可摊销1/7,专利、专有技术和许可证等无形资产可在17年内摊销。

5.亏损

企业经营亏损首先应用当年企业其他所得冲抵,之后的亏损可无限期结转。自201271日起,不超过750万丹麦克朗的亏损可全部从应纳税所得中扣除,超出部分仅按60%从应纳税所得中扣除。当年亏损不允许回冲往年应纳税所得。